Distribuzione utili a regime agevolato entro il 31 dicembre 2022

1) Le disposizioni normative sulla distribuzione utili

Come noto, a decorrere dal 1° gennaio 2018 il regime di tassazione dei dividendi percepiti al di fuori dell’esercizio d’impresa da persone fisiche residenti, in relazione a partecipazioni “qualificate”, è stato equiparato a quello previsto per i dividendi derivanti dal possesso di partecipazioni “non qualificate”.

Si considerano partecipazioni qualificate quelle che rappresentano, complessivamente, una percentuale di diritto di voto esercitabili nell’assemblea ordinaria superiore al 2% o al 20% ovvero una partecipazione al capitale od al patrimonio superiore al 5% o al 25% secondo che si tratti di titoli negoziati in mercati regolamentati o di altre partecipazioni.

La nuova disposizione ha previsto l’applicazione di una ritenuta a titolo di imposta (imposta sostitutiva) nella misura del 26%, a cura del soggetto erogante, sull’intero importo dei dividendi corrisposti. Secondo la previgente disciplina, invece, i dividendi concorrevano alla formazione del reddito complessivo imponibile ai fini Irpef, in base a specifiche percentuali, differenti a seconda della data di formazione degli utili (si veda la tabella seguente).

2) Pianificazione fiscale: alcuni spunti

Di seguito vengono analizzati alcuni fattori da prendere in considerazione in un’ottica di pianificazione fiscale nel 2022, dal momento che ci si può avvalere delle agevolazioni derivanti dalla norma transitoria soltanto fino al 31.12.2022.

A- La norma transitoria e, quindi, il previgente regime di tassazione (di norma più favorevole), si applica soltanto agli utili prodotti fino al 31.12.2017; le riserve formate con utili prodotti dall’1.1.2018, oggetto di distribuzione mediante delibere assunte a partire dall’1.1.2019, sono soggette alla tassazione con imposta sostitutiva del 26%, applicata sull’intero importo dei dividendi erogati. In pratica, gli utili prodotti dal 2019, anche se distribuiti con delibere assunte nel corso del 2022, scontano la tassazione con imposta sostitutiva del 26%.

B- La norma transitoria fa riferimento alla data di formazione della delibera di distribuzione (da assumere entro il 31.12.2022) e non alla data di pagamento/incasso degli utili.

Questo significa che in mancanza di risorse finanziare necessarie per erogare gli utili nel corso dell’esercizio 2022, si potrebbe adottare la delibera di distribuzione entro il 31.12.2022 ed effettuare la materiale erogazione degli utili anche a partire dal 1° gennaio 2023, quando si presume di poter disporre di maggiore liquidità.

C- La qualità di socio qualificato/non qualificato va verificata al momento della distribuzione e conseguente incasso degli utili e non al momento di adozione della delibera assembleare.

In tal senso, parrebbe deporre anche quanto affermato dall’Amministrazione Finanziaria nella Circolare n. 165 del 24.06.1998, di commento al riordino della tassazione delle rendite finanziarie (d.lgs. n.471/1997), nella quale è stato precisato che “…. Relativamente alla individuazione della partecipazione qualificata occorre far riferimento al momento della riscossione degli utili”.

Pertanto, la tassazione da applicare agli utili corrisposti è quella corrispondente alla qualifica del socio al momento dell’effettiva distribuzione dei dividendi. Di seguito sono riportate le possibili situazioni e la corrispondente tassazione.

D- Per una più completa valutazione del carico fiscale in capo al socio, i calcoli di convenienza devono tenere conto anche delle addizionali all’Irpef (addizionale regionale e comunale), in quanto i dividendi concorrono a determinare il reddito complessivo soggetto ad Irpef e alle relative addizionali.

Ad esempio, se il socio avesse residenza fiscale nel Comune di Napoli (Campania), l’onere fiscale complessivo sarebbe uguale al 45,83% (43% per Irpef corrispondente a un reddito superiore a 50.000 euro + 2,03% per addizionale regionale + 0,80% per addizionale comunale). La tabella seguente riporta la tassazione del socio in rapporto alla data di formazione degli utili oggetto di erogazione:

E- Per stabilire il regime di tassazione applicabile al socio, bisogna anche tenere conto delle specifiche presunzioni fiscali di prioritaria distribuzione degli utili. In particolare, è previsto, agli effetti della tassazione del socio, la presunzione secondo cui gli utili distribuiti si presumono prioritariamente formati con utili prodotti dalla società fino al 31 dicembre 2007, poi con quelli formatisi fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016 e poi, con gli utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017.

Questo naturalmente presuppone che la Società emittente tenga evidenza delle riserve di utili prodotti in rapporto alla data di formazione degli utili stessi (c.d. stratificazione). A tal fine, la società è tenuta a dare separata evidenza della stratificazione e movimentazione delle riserve nel “Prospetto del capitale e delle riserve” del Quadro RS del modello di dichiarazione dei redditi delle società di capitali.

Peraltro, la presunzione suindicata va anche messa in correlazione con quanto stabilito dall’art. 47, co.1 del TUIR, il quale prevede che, nel caso di esistenza di riserve sia di utili che di capitale, indipendentemente dalla delibera assembleare, si presumono prioritariamente distribuiti ai fini fiscali l’utile di esercizio e le riserve diverse da quelle di capitale. Anche per la gestione di tale presunzione la Società è tenuta a memorizzare le diverse tipologie di riserve e la relativa movimentazione nel “Prospetto del capitale e delle riserve”.

Inoltre, in ogni caso, la società dovrà anche fornire al socio adeguata certificazione degli utili distribuiti, al fine di consentire a quest’ultimo di adempiere correttamente ai propri obblighi tributari. Per tale ultima finalità, la società è tenuta a rilasciare al socio la certificazione relativa agli utili e agli altri proventi equiparati (CUPE).

Lo Studio Benedetti Dottori Commercialisti rimane a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti.